>>  Страхование  >> Страхование ответственности  >> Страхование гражданской ответственности организаций...  >> Бухгалтерский налоговый учет

Бухгалтерский налоговый учет

Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, заключила со страховой компанией договор страхования от причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Срок действия договора — один год. В соответствии с условиями договора страхования страховая сумма составляет 1 500 ООО рублей, страховой тариф — 0,7%, страховая премия — 10 500 рублей. Уплата страховой премии произведена единовременно в срок, установленный договором страхования.

В каком порядке указанная операция признается в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (Закон № 116-ФЗ) организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

В соответствии с пунктами 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн (ПБУ 10/99), расходы по обязательному страхованию от причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте учитываются в составе расходы по обычным видам деятельности в составе прочих затрат.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции.

Перечисление страховой премии страховой организации отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Сумма страховой премии отражается по кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на призводство (например, счет 20 «Основное производство») (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтереского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

В соответствии с пунктом 18 ПБУ10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В рассматриваемом случае сумма страховой премии по договору страхования от причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте отражается равномерно в течение срока действия договора, то есть 12 месяцев по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Порядок налогового учета расходов на обязательное и добровольное страхование имущества определен статьей 263 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Однако необходимо учитывать, что согласно пункту 4 статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (Закон № 4015-1) условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

1. субъекты страхования;
2. объекты, подлежащие страхованию;
3. перечень страховых случаев;
4. минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
5. размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
6. срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
7. срок действия договора страхования;
8. порядок определения размера страховой выплаты;
9. контроль за осуществлением страхования;
10. последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
11. иные положения.

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно статье 263 НК РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (статья 936 ГК РФ, пункт 3 стать 3, пункт 2 статьи 32 Закона № 4015-1).

Из анализа вышеуказанных норм следует, что налогоплательщик, эксплуатирующий опасный производственный объект, не вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по страхованию за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте.

Такая позиция разделяется официальными органами (письмо МНС России от 09.09.2004 г. № 02-4-10/252, письмо Управления ФНС России по г. Москве от 02.12.2004 г. № 26-12/77735).

Следовательно, на сумму уплаченной страховой премии по договору страхования от причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте организация признает постоянную разницу и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Рассмотрим порядок записей по счетам бухгалтерского учета.

* В то же время следует отметить, что арбитражные суды при рассмот- рении споров по данному вопросу поддерживают позицию налогоплательщика и указывают, что отсутствие всех необходимых условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 3 Закона № 4015-1, не лишают налогоплательщика права на заключение договора страхования за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов, поскольку обязанность страхования предусмотрена Законом № 11б-ФЗ (гпостановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2006 № А43-21719/2005-16-672, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 г. № А44-564/2005-15).